Существующая нормативная база лизинга регламентируется Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Федеральным законом "О финансовой аренде (лизинге)" от 11.09.98 г. в редакции Федерального закона от 29.01.02 г. №10-ФЗ, Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97 № 15 (в редакции от 23.01.2001 № 7н) и иными документами.

Согласно п.2 Закона под лизингом понимается совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательских целей.

Лизинг предусматривает, как правило, участие в нем трех сторон: лизингодателя, получателя лизинга и продавца (поставщика). Права и обязанности сторон договора лизинга регулируются Гражданским законодательством РФ, Федеральным законом "О финансовой аренде (лизинге)" и договором лизинга. Согласно ст. 31 Закона РФ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга с коэффициентом не выше 3. Согласно ст. 259 п.9 Налогового кодекса РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. В зависимости от того, на чьем балансе находится предмет лизинга, лизингодатель или лизингополучатель включает предмет лизинга в состав соответствующей амортизационной группы. Срок полезного использования определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта лизинга в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. №1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Рассмотрим на конкретном примере порядок бухгалтерского учета лизинговых операций.

Условия договора лизинга:

Предмет лизинга - оборудование

Общая сумма платежей по договору лизинга - 7 184 357,62 рублей, в т.ч. НДС - 1 095 919,10 руб.
В общую сумму платежей включены лизинговые платежи и платежи выкупной стоимости, в т.ч.
- Лизинговые платежи - 6 523 202,14 руб, в т.ч. НДС - 995 064,74 руб.
- Выкупная стоимость - 661 155,48 руб., в т.ч. НДС - 100 854,36 руб.
Срок договора- 36 месяцев
Первый платеж - 01.07.04 г.
Общая сумма первого платежа - 258 511,12 руб., в т.ч. лизинговый платеж - 240 145,69 руб., выкупная стоимость - 18 365,43 руб.

Дополнительные условия:

Лизингодатель приобрел оборудование в июне 2004 года стоимостью 5 000 000 рублей, в т.ч. НДС - 762711,86 руб. Акт приема-передачи имущества в лизинг подписан также в июне 2004 г.

По окончании срока действия договора оборудование переходит в собственность лизингополучателя по выкупной стоимости, равной 661 155,48 рублей, в т.ч. НДС - 100 854,36 руб. Выкупная стоимость выплачивается ежемесячно одновременно с лизинговыми платежами.

Для целей исчисления налога на прибыль применяется метод начисления. Учетная политика по НДС - "по отгрузке".

При выборе норм амортизации для бухгалтерского и налогового учета лизингодатель и лизингополучатель руководствуются Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. №1. В соответствии с данной классификацией шифр оборудования 142922622, срок полезного использования - от 10 до 15 лет (утвержден по приказу - 121 месяц), норма амортизации - 9,92 %. Согласно договору лизинга стороны начисляют амортизацию с применением коэффициента 3.

В соответствии с п.3 ст.28 Федерального закона от 29.10.98 г. №164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (в редакции от 29.01.02 г.) обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Право использования предмета лизинга появляется у лизингополучателя с момента подписания акта приема-передачи имущества в лизинг.

В данном примере акт приема-передачи в эксплуатацию подписан в июне 2004 г. Первый платеж по договору произведен 01.07.04 г. В соответствии со ст.9 Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции от 28.03.02 г.) все хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются на основании первичных документов. Договором лизинга не установлено обязательств лизингодателя по выставлению лизингополучателю актов на каждый лизинговый платеж. Однако, в договоре установлен четкий график расчетов по лизинговым платежам, в связи с чем первичным документом для отражения в учете операций получения дохода лизингодателем и осуществления расхода лизингополучателем будет являться договор лизинга. Но графиком предусмотрена выплата выкупной стоимости (недоамортизированной части объекта лизинга на момент закрытия договора лизинга), по которой объект лизинга будет передан лизингополучателю при выполнении им всех обязательств перед лизингодателем. Ежемесячная частичная оплата выкупной стоимости является авансовым платежом. Таким образом, и лизингодатель и лизингополучатель должны в бухгалтерском учете отразить операцию по получению дохода (осуществлению расхода) только по лизинговому платежу на сумму 240 145,69 рублей 01 июля 2004 г.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя (имущество учитывается на балансе лизингодателя)

Июнь 2004 г.(дата акта приема-передачи в эксплуатацию)

Дебет 001
- 5 528 137,40 руб. - учтена стоимость лизингового имущества;

01 июля 2004 г.

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 76 (субсчет "Лизинговые платежи")
- 203 513,30 руб. - начислен лизинговый платеж за июль 2004 г.;

Дебет 19 Кредит 76 (субсчет "Лизинговые платежи")
- 36 632,39 руб. - начислен НДС с лизингового платежа за июль 2004 г.;

Дебет 76 (субсчет "Лизинговые платежи") Кредит 51
- 240 145,69 руб. - оплачен лизинговый платеж согласно графику

Дебет 76 (субсчет "Аванс") Кредит 51
- 18 365,43 руб. - оплачена часть выкупной стоимости оборудования.

Дебет 68 "субсчет "НДС") Кредит 19 (субсчет "Лизинг") - 36 632,39 руб. - принят к вычету НДС по лизинговому платежу за июль 2004 г.

Далее начисление и уплата лизинговых платежей производятся в аналогичном порядке.

01 июня 2007 г.
Кредит 001
- 5 528 137,40 руб - списана стоимость лизингового имущества при его выкупе на дату перехода права собственности.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя (имущество учитывается на балансе лизингополучателя)

Июнь 2004 г.(дата подписания акта приема-передачи в эксплуатацию)

Дебет 08 (субсчет "Лизинг") Кредит 76 "субсчет "Лизинговые обязательства")
- 5 528 137,40 руб. - учтена стоимость лизингового имущества;

Дебет 19 (субсчет "Лизинг") Кредит 76 "субсчет "Лизинговые обязательства")
- 995 064,94 руб. - выделен НДС со стоимости лизингового имущества;

Дебет 01 (субсчет "Лизинг") Кредит 08 (субсчет "Лизинг")
- 5 528 137,40 руб. - принят к учету предмет лизинга.

01 июля 2004 г.

Дебет 76 (субсчет "Лизинговые обязательства") Кредит 76 "субсчет "Лизинговые платежи")
- 240 145,69 руб. - начислен лизинговый платеж за июль 2004 г.;

Дебет 68 (субсчет "НДС") Кредит 19 (субсчет "Лизинг")
- 36 632,39 руб. - принят к вычету НДС по лизинговому платежу;

Дебет 76 (субсчет "Лизинговые платежи") Кредит 51
- 240 145,69 руб. - оплачен лизинговый платеж

Дебет 76 (субсчет "Аванс") Кредит 51
- 18 365,43 руб. - оплачена часть выкупной стоимости оборудования.

31 июля 2004 г.

Дебет 20 (25,26,44) Кредит 02 (субсчет "Лизинг")
- 105 056,78 руб. - начислена амортизация за июль 2004 г.

Далее начисление, уплата лизинговых платежей и начисление амортизации производятся в аналогичном порядке.

01 июня 2007 г.

Дебет 01 (субсчет "Собственные основные средства") Кредит 01 (субсчет "Лизинг")
- 5 528 137,40 руб. - произведена внутренняя запись при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей.

Договором лизинга может быть предусмотрена оплата специального платежа, который является дополнительной гарантией возврата средств лизингодателю и засчитывается в счет реализации либо при передаче в эксплуатацию (подписании акта приема-передачи), либо при переходе прав собственности от лизингодателя к лизингополучателю (при закрытии договора), либо может быть предусмотрено иное условие по согласованию сторон. При оплате специального платежа, данная сумма учитывается на счетах по учету авансов и, в зависимости, от условий договора лизинга, и лизингополучатель и лизингодатель должны отразить операцию по осуществлению расхода (получению дохода) на дату, указанную в определении специального платежа.

Согласно ст. 15 п. 5 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)" лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи. Выкупная стоимость предмета лизинга не может быть меньше недоамортизированной части имущества, переданного в лизинг. Стороны договора лизинга по взаимному соглашению могут подписать график платежей, согласно которому лизингополучатель ежемесячно выплачивает часть выкупной стоимости предмета лизинга. В этом случае платеж, приходящийся на выкупную стоимость также учитывается на счетах по учету авансов и датой по отражению операций по учету доходов (осуществлению расходов) является дата договора купли-продажи.

2010 г.